Имущественный налог является региональным. Платят его организации. Объектами налогообложения считаются основные средства (далее ОС), числящиеся на балансе предприятия. Этот налог рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки (в %).
Налоговой базой считается среднегодовая остаточная стоимость ОС предприятия. Но в исчислении некоторых объектов основных средств есть исключения.
С 2014 года в расчет этого налога были внесены некоторые изменения. А именно у некоторых объектов налоговой базой считается кадастровая стоимость. К этим объектам можно отнести: торговые и деловые центры, нежилые помещения под офисы, торговые точки и другие объекты, которые описаны в Налоговом кодексе РФ, а именно в главы 30. В связи с этим изменениями возросла актуальность реальной кадастровой стоимости, особенно когда она завышенна в десятки раз в результате «массовой переоценки». Эксперты Недвинком отмечают многократно возросший спрос на комплекс услуг связанных с уменьшением кадастровой стоимости и это логично — это одно из приоритетных направлений компании, поэтому существует реальная возможность экономии на арендной ставке и земельном налоге.
Остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. Для расчета среднегодовой остаточной стоимости необходимо сложить сумму остаточной стоимости на начало каждого месяца и на 31 декабря, а затем поделить ее на 13.
Например, на балансе предприятия числится два основных средства: машина и ноутбук. Ноутбук предприятия приобрело в июле за 45000 р., а остаточная стоимость машины на 01.01–500000 р. Амортизация ноутбука составляет 1500 р. в месяц, а на машину – 15000
Теперь определим среднегодовую остаточную стоимость: (500000 + 485000 + 470000 + 455000 + 440000 + 425000 + 455000 + 438500 + 422000 + 405 500 + 389000 + 372500 + 361000)/13 = 432192 р.
С суммы 432192 р. и будет платиться налог на имущество.
Ставки налога
Ставка этого налога не прописана в НК РФ, так как ее значение зависит от региона, в котором уплачивается. Но существуют ограничения, которые оговариваются в налоговом кодексе. А именно налог на имущество не может быть больше чем 2,2%.
На примере рассмотрим расчет налога по ставке 2,2%.
Из вышеописанных расчетов была определена налоговая база в размере 432192 р.
То есть, налог на имущество = 432192 р.*2,2% = 9508 р. Именно эту сумму и должно уплатить предприятие в бюджет.
В большинстве регионов помимо годового расчета, существуют и квартальные отчеты. То есть предприятие, находящееся в том регионе, в котором есть обязанность предоставлять квартальные исчисления должно платить авансовый платеж в конце каждого квартала и отчитываться перед налоговым органом.
Чтобы рассчитать авансовый платеж в конце квартала необходимо среднюю стоимость имущества умножить на налоговую ставку.
Средняя стоимость имущества за I квартал будет рассчитана как сумма итоговой остаточной стоимости за 4 месяца, деленная на 4. То есть: (500000+485000+470000 +455000)/4 = 477 500 р. (учитываются данные с 01.01. по 01.04. включительно).
Авансовый платеж за I квартал в бюджет рассчитывается по формуле: (Средняя стоимость имущества за I квартал /4) * 2,2%.
Аванс за 1 квартал = 477500/4*2,2/100 = 2626,25 р.
При расчете средней стоимости за II квартал, остаточная стоимость делится на 7. То есть, средняя стоимость за II квартал = 461428 р. (учитываются 7 месяцев, с 01.01. по 01.07. включительно).
Авансовый платеж за II квартал = 461428/7*2,2/100 = 1450 р.
При расчетах за III квартал необходимо остаточную стоимость делить на 10. В нашем примере, средняя стоимость имущества за III квартал = 449600 р. (учитываются 10 месяцев, с 01.01 оп 01.10 включительно).
Авансовый платеж за III квартал = 449600/10*2,2/100 = 989,12 р.
Далее, бухгалтер рассчитывает годовую сумму налога и вычитает, оплаченные ранее платежи.
То есть: 9508 р.– 2626,25-1450-989,12 = 4442,63 р. Эту сумму предприятие должно доплатить в бюджет в конце года.
Оплатить налог предприятие должно согласно срокам, которые установлены в том регионе, где оно расположено. Эти сроки не определены в налоговом кодексе. Но существует строгий регламент подачи годовой декларации по этому налогу до 30 марта. Если организация платит квартальный авансовый платеж, сдать декларацию необходимо до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом .
Какие проводки бухгалтер предприятия должен сделать при исчислении и уплате налога на прибыль?
Этот налог учитывается на счете 68/Имущество. Платежи налога в бюджет учитываются по Кт 68/Имущество. Корреспондирует этот счет со счетом 91.
Начисление налога на имущество за квартал: Дт 91 Кт 68/Имущество.
Уплата налога за квартал: Дт 68/Имущество Кт 51.